הכנסות מהימורים, מהגרלות ומפרסים

במסגרת תיקון 134 לפקודת מס הכנסה, ביום 1.7.2003 נכנס לתוקף סעיף 2א לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש] התשכ"א – 1961 (להלן: "הפקודה") הקובע,  כי הכנסות מהימורים, מהגרלות ומפרסים של תושב ישראל, בין בישראל ובין בחו"ל, ושל תושב חוץ בישראל, חייבות במס בישראל.

שיעור המס שיחול על הכנסה מהימורים, מהגרלות ומפרסים, בהתאם לסעיף 124ב לפקודה,  הינו שיעור מס קבוע בגובה 25%. בגין הכנסה כאמור,  לא ינתן הנחה, זיכוי, קיזוז, פטור או ניכוי, למעט הפטור הקבוע בסעיף 9(28) לפקודה,  וכן למעט הניכוי הקבוע בסעיף 17(11) לפקודה.

הניכוי המותר לפי סעיף 17(11) לפקודה הינו הוצאה הכרוכה בתשלום המס קרי, נישום שהוצרך להגיש דוחות למס הכנסה בגין אותן  הכנסות מפרסים, בגין אותן הכנסות. היו לנישום הוצאות בקשר עם הליכי שומה, לרבות הוצאות משפטיות שהוצאו במסגרת הליכי ערעור לבית המשפט, היה ונישום הוציא הוצאות מסוג ההוצאות האמורות לעיל, הכרוכות עם תשלום המס, כל ההוצאות האמורות יהיו מותרות בניכוי כנגד אותן ההכנסות מהימורים, הגרלות ו/או מפרסים.

הפטור הקבוע בסעיף 9(28) לפקודה הינו פטור ממס החל על כל הכנסה מהימור אחד, מהגרלה אחת או מפרס אחד עד לתקרת הפטור הקבועה בסעיף 1 לצו מס הכנסה (קביעת סכום לענין השתכרות או רווח מהימורים מהגרלות או מפעילות נושאת פרסים), התשס"ג – 2003, נכון לשנת המס 2012 "תקרת הפטור" הינה עד 59,880 ש"ח.

חשוב לדעת, כי בהתאם לסעיף 3 לצו האמור לעיל, אופי תקרת הפטור האמורה הינה תקרה פטור מראה, כלומר, כל סכום המתקבל מעל תקרת הפטור האמורה עד לגובה של תקרת פטור כפולה, מקטין את תקרת הפטור. דוגמא: כאשר אדם זכה בהגרלה בסכום של 100,000 ש"ח, בזכייה זו אותו אדם עבר את תקרת הפטור בסכום של 40,120=100,000-59,880 ובמקרה כזה 40,120 שעברו את תקרת הפטור, מקטינים בהתאם את תקרת הפטור המקורית לתקרה של 19,760=59,880-40,120; ולכן, מאותה הכנסה מהגרלה בסך  100,000 ש"ח התקרה הפטורה ממס הינה 19,760 והיתרה בסך 80,240 תהיה חייבת ב- 25% מס.

בהמשך לדוגמא לעיל, כאשר ההכנסה מהימור, מהגרלה ו/או מפרס הגיעה, וקל וחומר אם עברה, את גובה תקרת הפטור הכפולה, כל אותה ההכנסה חייבת במס בגובה 25% ללא פטור בכלל.

עוד יצוין, כי החיוב במס על הכנסות מהימור, מהגרלה ו/או מפרס הינו חיוב במס עצמאי החל על כל הימור ו/או הגרלה או פרס בנפרד. כלומר, אדם יכול לזכות בפרס ו/או בהגרלה ו/או בהימור, אפילו כמה פעמים ביום, כאשר בכל הימור ו/או הגרלה ו/או פרס אותו זוכו יוכל לנצל את תקרת הפטור, כפי שהוסבר לעיל.

לסיכום:

בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה, אין מגבלה של כמות ההגרלות ו/או הפרסים ו/או ההימורים בהם אדם יכול להשתתף, וכן אין בהוראות מס הכנסה כל מגבלה על זכותו של אותו אדם לנצל את תקרת הפטור עבור כל הכנסה בנפרד.

יצוין, כי האמור לעיל אינו חל על הכנסה מפרס כתוצאה מאותו עיסוק של הזוכה, שכן פרס כאמור יכולה רשות המסים לסווג כפרס השייך לפעילות העסקית ולחייב את הפרס כהכנסה מסעיף 2(1) או 2(2) לפקודה, אם ניתן מהמעביד, והכנסה זו תחויב במס כהכנסה מיגיעה אישית ולא כהכנסה מפרסים לפי סעיף 2א לפקודה.