הפרשי שער ומדד בחברה משפחתית

 

הגדרה מעודכנת זו נותרה עדיין עמומה, במקרים מסויימים, באשר להכנסות החברה המיוחסות לנישום, שהיו פטורות ממס אילו נתקבלו ישירות בידיו.

כוונתנו בעיקר להפרשי שער ולהפרשי מדד (להלן – הפרשי הצמדה) בשל נכס, וכן להפרשי שער, המתייחסים להשקעות הון בניירות ערך הנקובים במטבע חוץ, או הצמודים אליו.

 

 

 

מתוקפה של ההוראה הספציפית, הכלולה בהגדרת "מדד" שבסעיף 88 לפקודת מס הכנסה, יש לראות את שער מטבע החוץ הרלוונטי כמדד, לעניין חישוב הסכום האינפלציוני (שיש להפחיתו מרווח ההון, כדי להגיע לסכום רווח ההון הריאלי), וזאת לעניין נייר ערך בידי יחיד.

 

 

בין אם החלטתו של השופט אלטוביה תישאר בתוקפה, ובין אם תבוטל בערעור בביהמ"ש העליון, לא ברורים היבטי המס של הפרשי השער, הגלומים בתמורה שמקבלת חברה משפחתית במימוש ניירות ערך (נכסי הון) שערכם נקוב במטבע חוץ.

גם במקרה זה, ניתן לראות את ניירות הערך כאילו היו בידי היחיד (בשל "השקפת" החברה המשפחתית, והדיווח שנעשה על הכנסותיה והפסדיה בידי הנישום היחיד) ומאידך, ניתן לראות את ניירות הערך כאילו היו בידי החברה (ולא בידי היחיד), ואזי יחושב הסכום האינפלציוני, כמקובל, בהתאם לעליה שחלה (אם חלה) במדד המחירים לצרכן, ורק לאחר מכן יועבר רווח (הפסד) ההון, לצרכי הדיווח, ליחיד.

 

באותו ערעור, שבה ועלתה השאלה בדבר קיזוז הפרשי שער שליליים, הגלומים בהפסד הון ממימוש ניירות ערך הנקובים במטבע חוץ, וביהמ"ש חזר על החלטותיו הקודמות (כפי שהוסברו ברשימה זו).

המערערים טענו, בין היתר, כי ההגדרה הספציפית של "מדד", שנכללה בסעיף 88 לפקודה לעניין ניירות ערך שבידי היחיד, אינה רלוונטית לניירות ערך שבידי החברה המשפחתית.

 

להלן הציטוט מהחלטתו של השופט אלטוביה: "מעדותו זו של רו"ח דוד גלבוע עולה כי ככל שמדובר בפטור ממס הנובע מהסיפא של הגדרת המונח "מדד" ראו המערערים להחיל עליהם הוראות אלה, ואולם כעת כאשר מדובר באותן הוראות מכוחן אין להתיר בקיזוז רווח הנובע משינויי שער המטבע בו נקוב נייר ערך זר, מתכחשים המערערים להחלת הוראות אלה עליהם כזאת אין לקבל". לא ידוע לנו, אם יוגש ערעור לביהמ"ש העליון, על החלטתו של השופט אלטוביה בעניין זה. אם תישאר ההחלטה על כנה, יש בה, לכאורה, תשובה לסוגיות שהעלינו ברשימה זו, וניתן ליישם את הוראות הפקודה – הן לגבי הפרשי ההצמדה שהיו לחברה משפחתית בשל "נכס" והן לגבי הפרשי השער שהיו לה במכירת ניירות ערך שערכם נקוב במטבע חוץ – כאילו ביחיד עסקינן.