תמצית החידושים במיסוי – חוק ההסדרים – מס הכנסה

♦ חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום התכנית הכלכלית לשנים 2009 ו–2010), התשס"ט-2009 (לשעבר בכינויו: "חוק ההסדרים", להלן: "החוק") אשר התקבל בכנסת ופורסם ברשומות ביום 23.7.2009, מכיל הוראות רבות וחדשניות כולל רפורמה מקיפה בדיווח למס ערך מוסף, הוראות שעה במס הכנסה וביטוח לאומי שישפיעו על אופן הדיווח ועל ההכנסות של חברות, מלכ"רים עצמאים ושכירים, כפי שיובהר להלן:
1. תימשך הפחתת שיעורי מס הכנסה ליחידים בשל הכנסות מיגיעה אישית, עד לשיעור מס שולי מרבי של 39% בשנת המס 2016.
 
2. לראשונה, תהיה הפחתה משמעותית בשיעורי המס בשל הכנסות שאינן מיגיעה אישית (הכנסות פסיביות), כך ששיעור המס ההתחלתי בשל הכנסות פסיביות יקטן ל- 24% בשנת המס 2016 ואילך.
 
3. תימשך הפחתת שיעורי מס החברות עד לשיעור מס של 18% בלבד בשנת המס 2016 ואילך. עם זאת, המס המצרפי הכולל מס חברות ומס דיבידנד יגיע בשנת 2016 לשיעור של 38.5%.
היתרון במס החברות הנמוך יינתן בשל רווחים שלא יחולקו ויוותרו בחברה.
 
4. שיעור המס על דיבידנדים הופחת ל- 12%, ובלבד שהם חולקו מתוך רווחים ראויים לחלוקה שנצברו עד ליום 31.12.2002. נדרש שההכנסה מדיבידנד שולמה והתקבלה מיום 1.10.2009 ועד ליום 30.9.2010. ההטבה תינתן לבעל מניות שרכש מניותיו עד 31.12.2002 ובתנאי שההכנסה השנתית מהכנסת עבודה, דמי ניהול, הפרשי הצמדה או ריבית   בשנות   המס  2009 - 2012  בניכוי  ההכנסה מדיבידנד שנתקבלה לפי סעיף זה, לא פחתה מההכנסה השנתית הממוצעת בשנות המס 2007-2008 מסוגי ההכנסות האמורות.

♦ הוראה זו תחסוך את הצורך לפרק חברות שצברו רווחים עד 31.12.2002, אשר המס על הדיבידנד בפירוק לגביהן הוא רק 10% ואת ההתדיינויות לגבי שאלת מלאכותיות הפירוק, לגבי החברות הממשיכות שהוקמו מייד לאחר הפירוק.
לדעתנו, יש לסייג את תנאי גובה ההכנסות העתידי, בכך שאם תהיה הפחתה בהן לעומת השנים 2007-2008 באופן לא רצוני ולא נשלט על ידי בעל השליטה, הרי מבחן ההכנסות ייסוג בפני תכלית הוראה למנוע מניפולציות מיסוי (ראו הלכת שקורי וראו הוראות דומות בסעיף 104 לפקודה).
 
5. לעולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים ניתנה אפשרות לקבל עשר שנים נוספות של פטור ממס הכנסה ומדיווח על הכנסותיהם מחו"ל, ובלבד שישקיעו השקעה משמעותית בישראל בתוך שנתיים מיום שעלו לישראל או מהיום שחזרו לישראל. לרבות, לגבי השקעות שנעשו בישראל טרם העלייה או השיבה. הוראה זו תחול, בתנאים מסוימים, לגבי עולים או תושבים חוזרים שחזרו לישראל מיום 1.1.2007, לפי התנאים שייקבעו בתקנות שיפורסמו תוך שישה חודשים.
♦ מדובר בהוראה שתעודד השקעות בישראל, בניגוד להוראות הקיימות שנתנו פטור ממס ומדיווח רק על הכנסות מחו"ל ובעצם עודדו השקעות בחו"ל. יש לזכור כי הגדרת "תושב ותיק" תחול לגבי השוהים בחו"ל חמש שנים ושיחזרו לישראל עד 31.12.2009. לאחר מכן, היא תחול רק לגבי השוהים בחו"ל עשר שנים.