המועד לקביעת סיום הוצאות הקמה והוצאות טרום הפעלה

♦ השאלה שהונחה לפתחו של ביהמ"ש: מהו המועד לקביעת סיום הוצאות ההקמה והוצאות טרום ההפעלה של חברה לאור סעיף 17 רישא לפקודת מס הכנסה?

 

הוצאות הקמה - הינן הוצאות ייסוד אשר כרוכות בהקמתו של עסק חדש ואשר הפחתתן אינה מוכרת. בהתאם לחשבונאותהפיננסית יש לפעול לעקרון ההקבלה, שמשמעו הקבלת ההוצאות וההכנסות לשנת המס. עלות הקמת נכס, רכישתו או השבחתו, תופחת על פנימספר השנים שהנכס, או השבחתו ישמשו בייצור הכנסה ולכן, לרוב, הוצאות הוניות לא נכנסותלרשימת ההוצאות הפירותיות, אלא מדובר בהוצאה חד פעמית שתניב הכנסה מספר שנים ותופחת בדרך של פחת על פני שנים. הוצאות ייסוד לא יופחתו לעולם.

 

♦ המערערת הינה חברה אשר עוסקת בתחום הליסינג התפעולי של כלי רכב בישראל ובהשכרת רכבים. ביום 29.12.2005 הגישה חברת ההחזקות של הקבוצה בקשה להקמת חברת ביטוח.

 

♦ ביום 13.9.2006 התקבל אישור עקרוני מטעם המפקח על הביטוח ובהתאם ייסדה חברת ההחזקות את המערערת ביום 3.10.2006. ביום 5.11.2007 ניתן הרשיון הסופי מטעם המפקח לעסוק בענפי ביטוח בתחום הרכב. מחודש אוקטובר 2006 ועד ליום 31.12.2007 הוציאה המערערת סך של 18,761,515 ש"ח בקשר לעסקי הביטוח.

פוליסות הביטוח הונפקו החל מתאריך 1.1.2008 ולכן קבע המשיב, כי רק בהוצאות שנצטברו החל מתאריך זה יש להכיר כהוצאות שוטפות.

בדוח המערערת לשנות המס 2007 2008 (שנים אשר לבקשת המערערת דווחו במאוחד), נרשמה יתרה בסך 14,140,305 ש"ח כהוצאה שוטפת אשר הנם ביסוד המחלוקת בין פשמ"ג לבין המערערת. יתרת ההוצאות בסך 4,621,210 ש"ח נרשמה כ"נכס להפחתה".

 

♦ המשיב, פשמ"ג, בשומה לפי מיטב השפיטה (03) שהוציא לשנת 2008 ציין כי לא הוכרו הוצאות שוטפות בסך 13,821,000 ש"ח והיוון אותן להוצאות הקמה והוצאות טרום הפעלה של החברה.

 

♦ המערערת ציינה, כי אלו הן הוצאות טרום הפעלה, ומאידך תבעה את ההוצאה לצרכי מס הכנסה. המערערת לא הסתירה את כוונתה לנכות את ההוצאה לצרכי מס עת הגישה את דוח ההתאמה (זאת לאחר שניתן האישור לאיחוד שנות המס). אף על פי כן, הוצאות טרום הקמה, להבדיל מהוצאות שוטפות, אינן הוצאות שהוצאו לשם ייצור הכנסה ובדיוק בהגדרה זו של ההוצאות שבמחלוקת עסקינן.

 

 

♦ לטענת המערערת, המצגים הנטענים אינם מציגים את ההוצאות שבמחלוקת כהוצאות טרום הקמה הוניות לצרכי מס.

 

♦ בדיווח הכספי של המערערת לשנת 2008, היא התייחסה להוצאות שבמחלוקת והציגה אותן כהוצאות הוניות. טענה המערערת (אשר נדחתה) כי, העובדה שסיווגה את ההוצאות שבמחלוקת במסגרת "הוצאות אחרות" בדוח רווח והפסד שלה לשנת 2008, זאת להבדיל מסיווגן של יתרת ההוצאות (אלו הן 4,621,210 ש"ח שהוזכרו לעיל) כנכס במאזן, מעידה על כך שהמצג שהוצג הוא של הוצאות שוטפות. אולם, ביהמ"ש ציין, כי בביאור המתייחס לאותן "הוצאות אחרות" נרשם, בהתייחס להוצאות הנ"ל: "הוצאות טרום הפעלה".

 

ביהמ"ש בחן את השאלה האם מצגים אלו מהווים "הודאת בעל דין" מחייבת או שמא מדובר בחזקה הניתנת לסתירה על ידי הנישום?

ככל שאנו עוסקים באופן הדיווח או הרישום בספרים נתייחס למצגים אלו, כ"נקודת מוצא לבחינה המהותית" כפי שנכתב על ידי בימ"ש זה בע"מ (ת"א) 36620-12-09 כלל חברה לביטוח בע"מ נ' פשמ"ג. בהקשר זה, נשאלת השאלה האם קיימת זיקה מלאה בין כללי החשבונאות לכללי המס וביחוד אם קיים הכרח, כי הסיווג החשבונאי "הוצאות הקמה" מחייב לגבי הסיווג כהוצאות טרום הקמה הוניות לצרכי מס. מצגיה של המערערת שתוארו לעיל מעידים, כי היא התייחסה במועדים שונים להוצאות שבמחלוקת כהוצאות טרום הקמה הוניות. בכדי לסתור מצגים אלו על המערערת להוכיח, כי מהותן של ההוצאות היא אחרת ויש לסווגן כהוצאות שוטפות.

בסופו של יום, קבע ביהמ"ש, כי המערערת לא הצליחה לשכנע,כי העבודות שנעשו טרם הפקת פוליסות הביטוח הינן עבודות שוטפות שאינן עבודות הקמה. ציר הזמן של פעילות המערערת מראה, כי מיום התאגדותה ועד ליום קבלת האישור הסופי לעסוק בביטוח עברה למעלה משנה.

 

♦ הערעור נדחה, נקבע כי ההוצאות שבמחלוקת הינן הוצאות טרום הקמה הוניות ונקבע צו להוצאות לטובת המשיב של 50,000 ש"ח