העברת מקרקעין במתנה לקרוב כאשר חסרה החוליה המקשרת - יש חיים אחרי המוות...

 

ברפורמה במס שעברה לאחרונה בכנסת בוטל הפטור שניתן בעבר להעברה במתנה של זכות במקרקעין בין אחים. הפטור נותר לגבי העברה בין קרובים אחרים, כגון ילדים או הורים.

אבל, לא להתייאש! יש פתרון!

מהיום, מי שירצה להעביר במתנה דירה לאח, יוכל להעביר את הזכות לאחד ההורים, שישלם עליה שליש מס רכישה (ע"פ תקנות מס רכישה, בהעברה ללא תמורה מיחיד לקרובו יהיה השיעור שליש ממס רכישה רגיל...) והמתנה עצמה תהיה פטורה ממס שבח. לאחר מכן יעביר ההורה את הזכות לבן השני שישלם שליש מס רכישה כאמור, וגם מתנה זו תהיה פטורה ממס שבח. כך, ביצענו העברה בין אחים, בפטור ממס שבח, וזה עלה לנו פעמיים שליש מס רכישה.

 אולם, מה קורה כאשר ההורים אינם בין החיים?

הפתרון לסוגיה זו יכול להגיע מהחלטת ו"ע נח'אש מוסטפא שפורסמה לפני כשלוש שנים. שם, כפי שנתאר, אפשרו להעביר זכות במתנה מאדם לאדם, למרות שהחוליה המקשרת אשר אפשרה להם להיחשב כקרובים, נפטרה בינתיים.

נספר לכם את תמצית המקרה, שכן זה נוגע לענייננו:

בו"ע נח'אש מוסטפא, נדון מקרה בו זוג התחתן. לימים האישה נפטרה, והאלמן נשא אישה אחרת.  
אחיה של האישה שנפטרה נתן במתנה מקרקעין לבן הזוג של אחותו שנפטרה-כלומר, לגיס שלו.
נשאלת השאלה האם בן הזוג-הגיס נחשב עדיין "קרוב" לאח, זאת לאור העובדה שאשתו, החוליה המקשרת, כבר אינה בחיים והוא התחתן בינתיים ואף הוליד ילדים?

נקדים ונאמר, כי הגדרת "קרוב" במס שבח שונה מהגדרת "קרוב" במס רכישה.

א.   לצורך מס רכישה, לא יינתן פטור או הקלה כי גם כאשר האישה הייתה בחיים הם לא נחשבו קרובים.

ב.   לצורך מס שבח, בזמן מתן ההחלטה, בהגדרת "קרוב" נכלל גם בן זוג של אח/אחות. במקרה זה, האם נשאר האלמן "בן זוג" של הנפטרת לאחר שנפטרה?

עמדת מס שבח בעניין הייתה שהוא יחשב קרוב כל זמן שלא התחתן שוב. כאשר הוא מתחתן שוב, הוא מפסיק להיות קרוב. כך גם לפי החב"ק - רק נזכור שהפירוש בחב"ק נכתב בשנת 1965....
לעומת זאת, בית המשפט קובע שמדובר באירוע לא רצוני (מות האישה) ולכן האלמן יישאר קרוב לאח הנפטרת, בין אם הוא התחתן שוב ובין אם נשאר לבד.
 

החלטת ועדת הערר מזכירה לי את אותה אישה ששאלה את בעלה: אם אני אמות, האם תיקח אישה אחרת?
הבעל: אחרי שתעבור בוודאי תקופה של אבל, יכול להיות שאחליט להמשיך ואתחתן שוב.
האישה: מה?!? והיא תגור בבית שלנו? ותישן במיטה הזוגית שלנו?
הבעל: תירגעי, כמה בתים את חושבת שיש לי? אם חס וחלילה זה יקרה, היא בטח תגור איתי, אבל מה אכפת לך - את כבר לא תהיי. אין לי עוד מיטה זוגית, יש רק אחת. אז היא תישן איתי במיטה הזוגית, למה זה צריך להפריע לך?
האישה - והיא תלבש את הבגדים שלי???
הבעל - לא, לא. הם גדולים עליה לפחות בשתי מידות...