פטור מס לנכה / עיוור – רק לנכה / עיוור

במסגרת הטבות המוענקות ע"י המדינה לנכים ועיוורים (90%-100%), גם רשות המיסים מסייעת לאותם נכים / עוורים וזאת, בין היתר, על ידי מתן הקלות, הנחות ו/או פטורים ממס עד לתיקרה מסוימת.

סעיף 9(5) לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש] התשכ"א – 1961 (להלן: "הפקודה"), מאפשר לנכה ו/או לעיוור כאמור להנות פטור ממס על הכנסה "מיגיעה אישית" (הכנסה מיגיעה אישית = הכנסה מעסק/משלח יד ו/או הכנסה ממשכורת) עד לתיקרה של 602,400 ₪ בשנה, (נכון לינואר 2013). יש לשים לב שהפסיקה קבעה מבחנים ליכולתו של נכה לעבוד בעסק, על מנת שלא "יוסבו" הכנסות לנכה רק לצורך קבלת הפטור, כך למשל, על פניו, יקשה על נכה המשותק ומחובר למכשירים בבית חולים לשכנע את רשות המיסים כי הוא מפיק הכנסה מיגיעה אישית מניהול פיזי בעסק, שכן אינו יכול להיות "הרוח החיה" בעסק הדורש הימצאותו הפיזית (ר' לענין זה ע"מ 407/02+461/03 סיני ואח' נגד פקיד שומה חדרה).  

היה ולנכה לא הייתה הכנסה מיגיעה אישית ו/או הייתה לו הכנסה מיגיעה אישית לתקופה של פחות מ- 365 יום בשנה אזי נכה יהיה פטור ממס על גם הכנסתו שלא מיגיעה אישית (הכנסה פאסיבית) עד לתיקרה של 72,240 ₪ בשנה, (נכון לינואר 2013). כמו כן, הסעיף מאפשר פטור ממס על הכנסות מריבית על פיקדון שמקורו בכספי פיצויים בשל נזק גוף, עד לתיקרה של 257,640 ₪ (נכון לינואר 2013).

הפטור האמור חוקק במטרה להקל על ציבור העיוורים והנכים אשר לכאורה כושר השתכרותם, בשל מוגבלותם, נמוך יותר בהשוואה לאדם שאינו במצבם.

חושב לדעת, כי הפטור על ההכנסה כאמור אינו חל על הכנסה משבח מקרקעין שכן הפטור ניתן לגבי "הכנסה" והיות בפסק דין ע"א 5246/91 גבור סברינה מפעלי טכסטיל בע"מ נ' פ"ש נקבע, כי שבח מקרקעין אינו מהווה הכנסה חייבת לעניין פקודת מס הכנסה ולכן על השבח לא ניתן להחיל את הפטורים שבסעיף 9(5), לא לגבי הכנסה מיגיעה אישית ולא כהכנסה שלא מיגיעה אישית.

כמו כן, גם בהתאם להוראות סעיף 48אה(1) לחוק מיסוי מקרקעין המאפשר פריסה של השבח הריאלי לארבע שנות מס וכתוצאה מפריסה זו השבח הריאלי ימוסה בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה כהכנסה מיגיעה אישית – גם כאן לא ניתן לנצל את הפטור, שכן הסעיף המאפשר את הפריסה קבע, כי בגין הכנסה זו בפריסה ניתן יהיה להנות משיעורי המס שביגיעה אישית וביתרת נקודות הזיכוי שלהן זכאי המוכר בכל אחת משנות המס שבפריסה הא ותו לא.

דבר נוסף שחשוב לדעת הוא, כי הפטור לנכה/עיוור הינו פטור אישי לא ניתן להעברה לרבות ליורשיו של העיוור ו/או הנכה. בפסק דין ישן ע"א 833/87 רגא עודה נ' פ"ש נצרת נקבע, כי אלמנה אינה זכאית לפטור לפי סעיף 9(5) ממנו היה נהנה בעלה המנוח. וכן בפסק דין ע"מ 23004-11-10 פורת נ' פקיד שומה כפר סבא מיום 13.2.3013 נקבע, כי הכנסה השייכת לתקופה בה הנכה היה חי- לגביו תהיה אלמנתו זכאית לפטור ממס, אולם לגבי חלק ההכנסה שהתקבל לגבי התקופה בה הנכה כבר לא היה בין החיים - האלמנה תחוייב במס.