הערה בענין תיקון 175 לפקודה - מילגות סטודנטים

♦ ביום 3.3.10 פורסם ברשומות, בספר חוקים 2232, חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 175), התש"ע-2010 (המתקן בתיקון עקיף גם את חוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 - מס' 38.).
לאחר שנים בהן סוגיית החבות במס בגין מלגות לסטודנטים ולחוקרים הייתה שנויה במחלוקת, נקבעו לאחרונה בחקיקה הוראות מפורשות בעניין. במסגרת התיקון, התווסף לפקודת מס הכנסה סעיף 9(29) המעניק פטור ממס הכנסה בגין מלגה שניתנה לסטודנט או לחוקר בתקופת לימודיו במוסד לימוד ומחקר. סכום הפטור המוענק לחוקר מוגבל לתקרה שנתית של 90,000 ₪.
בהתאם לתיקון, מענק, פרס או פטור מתשלום שניתן לסטודנט או לחוקר, במישרין או בעקיפין, באופן חד-פעמי או עתי, בתקופת לימודיו, יהיו פטורים ממס ובלבד שניתנו בתקופת הלימודים ולא ניתנת בעדם כל תמורה מצד הסטודנט או החוקר (לרבות התחייבות ליתן שירות כלשהו למוסד הלימוד והמחקר או למילוי תפקיד במוסד הלימוד והמחקר).
♦ לעניין זה נקבע, כי תמלוגים בשל שימוש במחקר לא ייחשבו כמלגה. כמו כן נקבע, כי אלה לא ייחשבו כ"תמורה":
1.      התחייבות של הסטודנט או החוקר להקדיש את מרב מרצו וזמנו ללימודים או למחקר;
2.      שימוש במחקר (לרבות בדרך של פרסום ספר או פרסום שמו של המוסד במחקר);
3.      פעילות קהילתית או חברתית של הסטודנט או החוקר מטעם מוסד הלימוד והמחקר, או בזיקה אליו.
כמו כן, הוגדרו במסגרת התיקון המונחים "סטודנט", "חוקר" ו"תקופת הלימודים".
- רו"ח עו"ד טארק דיביני- ממשרדBDO זיו האפט, האיר את עיננו, לכךשבסעיף 2 לתיקון תוקנה הגדרת "שכר" בחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975. הכוונה בתיקון זה הייתה, ככל הנראה, להעניק פטור ממס שכר בגין מלגות הניתנות על ידי המוסדות האקדמיים (המסווגים בד"כ כמלכ"רים) לסטודנט או לחוקר בתקופת לימודיו במוסד לימוד ומחקר, וזאת באמצעות החרגת תשלומים אלו מהגדרת "שכר" לעניין החבות במס שכר.
אולם, במקום שהמלגות הפטורות יוחרגו מהגדרת "שכר" בסעיף 1 לחוק מע"מ או מסעיף 4(א) לחוק מע"מ המתייחס למלכ"רים, הוחרגו המלגות הפטורות מהגדרת "שכר" שבסעיף 4(ב) לחוק מע"מ הדן בחבות במס שכר החלה על מוסדות כספיים. כך יוצא, שהפטור לא ניתן למלכ"רים אלא למוסדות כספיים. דבר אשר אינו עולה בקנה אחד עם מטרת התיקון.
נראה, כי מדובר בטעות. אנו תקווה שהמחוקק ישכיל לתקן טעות זו בהקדם.