קיזוז הפסדים מחו"ל בעת גילוי מרצון - הבהרה

♦ביום 28.10.12 פורסמה הבהרת רשות המיסים בענין: נוהל גילוי מרצון על נכסים והכנסות מחוץ לישראל (הוראת שעה)- הבהרה בנושא קיזוז הפסדים מחו"ל (להלן: "ההבהרה").

עפ"י ההבהרה, בהמשך לנוהל גילוי מרצון מיום 15.11.11, להארכת המועד מיום 26.6.12 ולמכתב ההבהרות מיום 27.8.12, להלן הבהרה בנושא קיזוז הפסדים מחו"ל במסגרת נוהל הגילוי מרצון:

סעיף 29 לפקודת מס הכנסה מאפשר קיזוז הפסדים פירותיים מחו"ל בתנאי שהוגש דו"ח לשנת המס שבה נוצר ההפסד (סעיפים 131 ו- 132 לפקודה).

באופן דומה הפסדי הון מועברים משנה לשנה על פי סעיף 92(ב) לפקודה בתנאי שהוגש לפקיד השומה דו"ח לשנת המס שבה נוצר ההפסד כאמור בסעיפים 131 ו- 132 לפקודה. מטרת הוראות אלו היא לאפשר לפקיד השומה לבדוק באופן שוטף את ההפסדים הנתבעים, לרבות ההפסדים שנוצרו בחו"ל.

♦ בהתאם להבהרה, על רקע הרצון במסגרת הוראת שעה זו לעודד את הגילוי מרצון ביחס לרכוש ולהכנסות שהופקו בחו"ל ולסיים בהצלחה את הטיפול בבקשות לגילוי מרצון, לרבות הבקשות האנונימיות, תאפשר רשות המיסים קיזוז הפסדים מחו"ל שנובעים מהגילוי מרצון רק כנגד הכנסות פירותיות או רווחי הון, לפי העניין, הנובעים מההון בחו"ל עליו הוצהר בהליך זה וביחס לשנות השומה אליהן מתייחס הגילוי בלבד ובהתאם לשיטת הקיזוז הקבועה בסעיפים 29 ו- 92 לפקודה. עם זאת מדגישה רשות המיסים, כי יש למנוע "ייבוא הפסדים" מחו"ל, קיזוזם כנגד ההכנסות המדווחות בישראל ושחיקת בסיס המס.

♦במסגרת ההבהרה מובאת דוגמא, כדלקמן:

הוגשה בקשה לגילוי מרצון המתייחסת לשנים 2005-2007. במסגרת הבקשה דווח על הפסד הון ממכירת נייר ערך מחו"ל בשנת 2005. על פי ההסדר, הפסד הון זה יוכל להתקזז כנגד רווח הון מנייר ערך שנצמח בשנת 2006 ויתרתו כנגד רווח הון מנייר ערך שנצמח בשנת 2007 ובלבד שרווחי הון אלו נכללו במסגרת הליך הגילוי מרצון. עפ"י ההבהרה, לא יתאפשר קיזוז הפסדי ההון כנגד רווחי הון עתידיים לשנים מאוחרות יותר שלא במסגרת הגילוי מרצון וגם לא כנגד רווח הון שהופק בישראל או בחו"ל ועליו דווח בשעתו כדין במסגרת הדוחות השנתיים שהוגשו.

♦ בנוסף, בהבהרה מודגש, כי לא יתאפשר לקזז הפסדים פירותיים והפסדי הון עליהם הוצהר בדוחות שלהנישומים כדין כנגד רווחים פירותיים ורווחי הון שהופקו בחו"ל ושעליהם הוצהר בהליך הגילוי מרצון.