עובדים: קיבלתם אופציות (סע' 102) ? המס לא יעלה לכם ב- 1.1.2012 !
כידוע
ביום 6.12.2011 פורסם
החוק לשינוי נטל המס (תיקון חקיקה), התשע"ב-2011 (להלן-
החוק) ובין השינויים שונו גם שיעור המס על רווח הון ברוב ההכנסות החייבות במס רווח הון.
בסעיף 102 לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש] תשכ"א 1961 (להלן-
הפקודה) בעניין מיסוי אופציות לעובדים, קיימים מספר חלופות החזקה, הקשורות קשר ישיר למסלול מיסוי כזה או אחר. לא נפרט כאן לגבי כל מסלול ומסלול ואולם כן נאמר, שחלופות המיסוי משלבות תוצאות מס שונות וזאת בהתאם לשיעורי המס השונים החלים על כל מסלול ומסלול מכוח סעיפים 2(1) או 2(2) או שיעורי מס של רווח הון הכל לפי העניין. דהיינו המס יכול להיות במסלול הוני או פירותי (או משולב), בהתאם לרולינג שמחזיקה החברה שנתנה את האופציות.
במאמר זה אתייחס דווקא לסעיף 102(ב)(2) לפקודה: "בחרה החברה המעבידה במסלול רווח הון, והנאמן המחזיק במניות עד תום התקופה לפחות, יראו את הכנסתו של העובד כרווח הון בסכום שווי ההטבה, והוא יחויב עליו במס בשיעור של 25%". בסיפא של הסעיף בחר המחוקק לקבוע את שיעור המס על הרווח הון כשיעור המס הגבוה ביותר על רווח הון (לפני החוק) - 25%.
לדעתנו קביעה זו של המחוקק נעשתה בכוונה תחילה שכן, יכול היה המחוקק להשתמש בלשון אחרת, כפי שעה בסעיף 102(ב)1) בסיפא "יראו את הכנסתו של העובד כהכנסה לפי סעיף 2(1) או (2) לפי העניין..." וכפועל יוצא שיעורי המס שיכולו על הכנסה זאת הינם שיעור המס ליחיד לפי סעיף 121(ב) לפקודה, ולרשום בסיפא של סעיף 120(ב)(2) "...והוא יחויב עליו במסלפי סעיף 91 לפקודה". המחוקק לא עשה כן אלא נקט בשיעור מס קבוע של 25%. לדעתינו כוונת המחוקק הייתה, כי הכנתסו של העובד במסלול זה תהיה חייבת בשיעור המס המירבי להכנסה מרווח הון.
לאור האמור לעיל, אל לו לעובד להלין על הנעלם מעיניו של המחוקק בחוק לשינוי נטל המס, שכן היה יכול המחוקק לשנות גם את הסיפא של סעיף 102(ב)(2) לפקודה ולעדכן לשיעור המס שכביכול יכול להגיע ל- 30%, ומשלא עשה כן "זכו" אותם עובדים שלהם מניות במסלול רווח הון לשיעור מס מופחת על אף החוק. או במילים פשוטות יותר: החוק לשינוי נטל המס בעניין האמור לא חל על העובדים.
לא ברור האם הייתה בכוונת המחוקק להשאיר הכנסה זו כהכנסה "מיוחדת" הזכאית מסיבה כזו או אחרת לשיעור מס מופחת, יתכן ומדובר בסעיף שבטעות חמק מהגזרות של החוק לשינוי נטל המס, ויתכן כי במקודם או במאוחר "יזכה" אף הוא לעדכון ...
