במסגרת הצעת חוק לעידוד השקעות הון (תיקון מס' 69 והוראת שעה), התשע"ב-2012 (להלן: "ההצעה"), שנכללה בהצעות חוק הממשלה 722 מיום 6.8.2012, מבקשת הממשלה לגבש מהלך שעשוי להביא לשחרורם של "הרווחים הכלואים" – כולם או מקצתם – שנצברו במסלולים פטורי מס שונים, לפי הוראות החוק.
♦ אליבא דהצעה, מטרתה להתגבר על בעיית הרווחים הפטורים שנצברו במהלך השנים בחברות אשר חוסות תחת הסדרי המס שבסימנים א' ו-ב' לפרק השביעי לחוק, שאינם מחולקים ולא משולם מס בשלהם.
ההסדר הקיים (לפיו ניתן פטור ממס, המותנה באי חלוקת רווחים, ולאחר מכן מוטל מס בשיעור מהותי בעת חלוקת הרווחים) אינו משיג את המטרה הרצויה, לפי הכתוב בהצעה, ואף יוצר תמריץ שלילי לחלוקת רווחים.
♦ ההצעה באה לאפשר לחברות הללו לשלם – לפי בחירתן – מס חברות בשיעורים מופחתים, על הכנסה שהושגה בתקופה בה הייתה החברה פטורה ממס, וזאת למשך שנה אחת מיום פרסומו של החוק.
על הכנסות פטורות כאמור שלא ישולם עליהן מס (לפי ההצעה), ישולם בעתיד מס חברות, בהתאם לשיעורים ולמועדים הקבועים בסעיף 47 לחוק.
♦ ההצעה עוסקת בהכנסה צבורה (הכנסה שהייתה פטורה ממס לפי סימנים א' ו –ב' לפרק השביעי לחוק, שנצברה עד ליום 31.12.2011, שטרם חויבה במס חברות בעקבות חלוקת דיבידנד), שלגביה תוכל החברה להודיע למינהל רשות המסים על בחירתה בתשלום מס מופחת, כולה או מקצתה.
♦ נטל המס האפקטיבי, על הסכום שייכלל בהסדר המס לפי בחירת החברה (להלן: "ההכנסה הצבורה הנבחרת"), ייקבע בהתאם לחלקה של ההכנסה הצבורה הנבחרת ביחס לסך ההכנסה הצבורה.
שיעור המס שיחול על ההכנסה הצבורה הנבחרת ייקבע לפי "מקדם המס" (השווה לאחד פחות יחס ההטבה, כאשר יחס ההטבה כשלעצמו יחושב לפי שיעור ההכנסה הצבורה הנבחרת מכלל ההכנסה הצבורה – כשהוא מוכפל ב-0.3 ובתוספת 0.3), כשהוא מוכפל בשיעור מס החברות ההיפותטי
שהיה חל על החברה לפי הוראות סעיף 47 לחוק, בשנה שבה הופקה, אך לא פחות מ-6%, בכל מקרה.
את המס אמורה החברה לשלם בתוך 30 ימים ממועד הבחירה, ללא אפשרות לחזור בה מבחירתה. מעבר להתלבטות העקרונית שרבים וודאי שותפים לה (להיות צודק או להיות חכם?), צפויות סוגיות מקצועיות לא פשוטות, בהנחה שההצעה תהפוך לחוק, ונפרט שתיים מהן:
1. נניח שחברה בחרה לשלם מס על מלוא סכום ההכנסה הצבורה, כפי שהיה ידוע לה ביום ההודעה. לימים יוצאו לה שומות סופיות (בהסכמה או שלא בהסכמה), שמתוקפן יחול שינוי מהותי, בדיעבד, בסכום ההכנסה הצבורה. כיצד יהיה עליה לשלם – או לקבל – את הפרשי המס בגין הפער בסכום ההכנסה הצבורה ?
2. לא ברור אם בחירתה של החברה בהסדר המס המוטב, בהתאם להצעה, תקנה לה חסינות (בעתיד) מפני טענה – מצידו של פקיד השומה – לפיה העבירה בפועל סכומים לבעלי מניותיה, במישרין או בעקיפין, לפני יום 31.12.2011
"הוותיקים שבינינו זוכרים תקדימים מהעבר, בהם נתנה נציבות מס הכנסה את ידה למהלכים שאפשרו לנישומים לפתוח דף חדש, ולו גם במחיר של ויתור על חלק מהמס (שלא היה ניתן לגבותו, בלאו הכי, מבלי אותם מהלכים) ימים יגידו, האם ההכרעה בסוגיית הרווחים הכלואים תהא הפעם עקרונית, או שמא השיקולים התקציביים יכריעו את הכף, והמחלוקת הערכית תיוותר בעינה."
