האם הכנסה מדיבידנד מחברה זרה לתושב חוזר ותיק או לעולה חדש, פטורה בכל מקרה? /
עפ"י סעיף 14 לפקודת מס הכנסה, עולה חדש (להלן: "עולה") ו/או תושב חוזר ותיק זכאים לפטור ממס בגין הכנסתם ממקורות סעיפים 2, 2א, ו- 3 לפקודת מס הכנסה במשך 10 שנים מיום הגעתם לישראל ובתנאי שההכנסה הופקה ו/או נצמחה מחוץ לישראל.
סעיף 14 בנוסחו החדש לאחר תיקון 168 לפקודת מס הכנסה, אינו מסייג כבעבר הכנסות שהופקו מחו"ל מנכסים ו/או חברות שנרכשו או מוסדו לאחר הגעתו של העולה ו/או התושב החוזר הוותיק לישראל. כך למעשה, תושב חוזר ותיק ו/או עולה יכולים לרכוש נכסים/חברות מחוץ לישראל גם לאחר שובם לארץ וליהנות מהפטור עפ"י סעיף 14 בגין ההכנסות שינבעו להם מהנכסים/חברות הנ"ל.
ברצוני להתעכב מעת בעניין הביטוי הכנסה שנצמחה מחוץ לישראל בהקשר של הכנסה מדיבידנד מחברה זרה שבבעלותו של עולה/תושב חוזר ותיק. האם הכנסה מדיבידנד מחברה זרה שהפיקה הכנסה בישראל היא הכנסה מדיבידנד שנצמחה מחוץ לישראל או מישראל? למשל: חברה זרה בבעלות עולה /תושב חוזר ותיק מפיקה הכנסות מישראל ומחוץ לישראל יחד. לאחר שלב הפקת הכנסות כאמור, החברה מחלקת דיבידנד לבעל המניות שבמקרה זה הינו תושב חוזר ותיק/עולה . האם יש להבחין בין הכנסה מדיבידנד שנובעת מהכנסות שהופקו בישראל לבין דיבידנד הנובע מהכנסות שהופקו מחוץ לישראל. לדעתי אין מקום להבחנה זו, שכן החברה הזרה מפיקה הכנסותיה במקומות שונים בעולם ואין זה משנה כלל לעניין הדיבידנד כל עוד הדיבידנד מחולק מחברה מחוץ לישראל. בכל מקרה, עבור בעל המניות מקבל ההכנסה מדיבידנד מדובר בהכנסה שנצמחה מחוץ לישראל שכן לשון נצמחה מעידה על אופי פאסיבי של הכנסה ולפיכך אין משמעות למקום הפקת ההכנסה בשלב הראשון בייחוד ששולם עליה המס במדינה בה הופקה ההכנסה ואף נוכה מס במקור במועד העברת ההכנסה נטו לחברה . עוד נזכיר בעניין ההכנסה מדיבידנד שנצמחה מחוץ לישראל כי הכנסה מסוג זה עבור עולה חדש/תושב חוזר ותיק פטורה אף מדיווח במשך 10 שנים מיום הגעתו לישראל.
למרות האמור, רשות המיסים פרסמה חוזר לפיו הכנסה מדיבידנד מחברה זרה שהפיקה הכנסתה בישראל, אינה פטורה לפי סעיף 14 עבור עולה /תושב חוזר ותיק. לא ברור מהיכן שואבת רשות המיסים סמכות לקבוע זאת שכן העניין איננו מפורש בחוק . נראה כי עמדה זו של רשות המיסים איננה מבוססת דיה ולכן ניתן לחשוב גם אחרת.
בשל מחלוקת זאת, מתעוררות שאלות נוספות כדלקמן: כאמור, הכנסת הדיבידנד האמורה פטורה לא רק מחבות מס אלה אף מדיווח . אם כן, מהו הדין בעניין הדיווח לאור מחלוקת זאת שכן אם לא ידווח העולה / תושב חוזר ותיק על הדיבידנד, הרי שיטענו רשויות המס כי אותו נישום הכשילם בכך שלא נתן גילוי לחלוקת הדיבידנד. מצד שני, מתן גילוי נאות בעניין מעניק יתרון לרשות המיסים שלא עפ"י חוק ויתכן אף שלא בצדק, שכן כשהמחוקק דרש גילוי נאות מצד הנישומים הוא דאג לעגן זאת בחוק, ראה למשל, תכנון מס חייב בדיווח.
דילמות נוספות עלולות להתעורר בנוגע לחברות זרות בבעלות עולה/תושב חוזר ותיק אשר מפיקות הכנסות גם בישראל וגם מחוץ לישראל והם מחלקות דיבידנד אשר מוכרז מרווחי החברה מחוץ לישראל. האם גם במצב זה יש לתת גילוי או שניתן להסתפק באישור רו"ח כי הדיבידנד חולק מרווחי החברה מחוץ לישראל .
