♦ לאחר לא מעט התחבטויות והתלבטויות התקבל בכנסת, ביום 5.11.2012, החוק לעידוד השקעות הון (תיקון מס' 69 והוראת שעה), התשע"ג-2012(להלן: "התיקון"), שפורסם בספר חוקים 2385 מיום 12.11.2012. התיקון נעשה כדי להתגבר על בעיית הרווחים הפטורים שנצברו במהלך השנים בחברות אשר חוסות תחת הסדרי המס שבסימנים א' ו-ב' לפרק השביעי לחוק, שאינם מחולקים ולא משולם מס בשלהם.
המצב שקדם לתיקון (לפיו ניתן פטור ממס, המותנה באי חלוקת רווחים, ולאחר מכן מוטל מס בשיעור מהותי בעת חלוקת הרווחים) יצר תמריץ שלילי לחלוקת רווחים.
התיקון מאפשר לחברות הללו לשלם – לפי בחירתן – מס חברות בשיעורים מופחתים, על הכנסה שהושגה בתקופה בה הייתה החברה פטורה ממס, וזאת למשך שנה אחת מיום פרסומו של החוק, ולעשות שימוש באותה הכנסה כטוב בעיניהן.
על הכנסות פטורות כאמור שלא ישולם עליהן מס מופחת לפי בחירת החברה, ישולם בעתיד מס חברות, בהתאם לשיעורים ולמועדים הקבועים בסעיף 47 לחוק.
♦ התיקון עוסק בהכנסה צבורה (הכנסה שהייתה פטורה ממס לפי סימנים א' ו –ב' לפרק השביעי לחוק, שנצברה עד ליום 31.12.2011, שטרם חויבה במס חברות בעקבות חלוקת דיבידנד), שלגביה תוכל החברה להודיע למנהל רשות המסים על בחירתה בתשלום מס מופחת, כולה או מקצתה. כפי הנראה התיקון יחול גם על חברה, שנתנה כספים בעבר, לחבר בני אדם המוחזק על ידה, לרבות רכישתו מצד שלישי.
נטל המס האפקטיבי, על הסכום שייכלל בהסדר המס לפי בחירת החברה (להלן: "ההכנסה הצבורה הנבחרת"), ייקבע בהתאם לחלקה של ההכנסה הצבורה הנבחרת ביחס לסך ההכנסה הצבורה.
♦ שיעור המס שיחול על ההכנסה הצבורה הנבחרת ייקבע לפי "מקדם המס" (השווה לאחד פחות יחס ההטבה, כאשר יחס ההטבה כשלעצמו יחושב לפי שיעור ההכנסה הצבורה הנבחרת מכלל ההכנסה הצבורה – כשהוא מוכפל ב-0.3 ובתוספת 0.3), כשהוא מוכפל בשיעור מס החברות ההיפותטי שהיה חל על החברה לפי הוראות סעיף 47 לחוק, בשנה שבה הופקה, אך לא פחות מ-6%, בכל מקרה. את המס אמורה החברה לשלם בתוך 30 ימים ממועד הבחירה, ללא אפשרות לחזור בה מבחירתה. חברה שתבחר להתיר את חרצובות הרווחים הכלואים בהתאם לתיקון, כפי שהוסבר לעיל, תחויב לבצע בחמש השנים - שתחילתן בשנת המס בה חל מועד הבחירה – אחד או יותר מאלה:
1. רכישת נכסים יצרניים (למעט בניינים).
2. השקעה במחקר ופיתוח בישראל.
3. תשלום שכר עבודה לעובדים חדשים שנוספו למפעל (בהשוואה למספר העובדים בתום שנת המס 2011), למעט שכר לנושאי משרה בחברה.
♦סכום ההשקעה שיהיה על החברה להשקיע (להלן: "ההשקעה המיועדת") ייקבע לפי נוסחה, שתביא בחשבון מכפלת סכום ההכנסה הצבורה הנבחרת ביחס בין ההכנסה הצבורה הנבחרת לבין סך ההכנסה הצבורה, כשהיא מוכפלת בשלושים אחוזים, וכל זאת מוכפל בשיעור מס החברות (ההיפותטי) שהיה חל על אותה הכנסה, בשנה שבה הופקה, אלמלא הייתה החברה פטורה ממס חברות באותה שנה.
לגבי חברה שיחול עליה שיעור המס המזערי של 6%, כתוצאה מסכום ההכנסה הצבורה הנבחרת, יחושב סכום ההשקעה המיועדת בטכניקה שונה במקצת.
ראשית יחושב סכום הטבת המס (כפונקציה מהסכום שהיה חל על החברה בשל חלוקת רווחים אלמלא התיקון), וממנו יופחת הסכום המתקבל ממכפלה של שלושים אחוזים במס החברות ההיפותטי, שהיה חל על ההכנסה הצבורה הנבחרת (לפי הוראות סעיף 47 לחוק).
לא צפויים לדעתנו קשיים מיוחדים לעמוד בחובת ביצוע ההשקעה המיועדת, כפי שנקבעה בתיקון, ויש להניח, כי מטלה זו לא תרתיע את החברות שהתיקון יועד להן.
♦ בכך באה אל סיומה (המוצלח או העגום, הכל לעיני המתבונן) סאגת הרווחים הכלואים, וזו הזדמנות טובה להזכיר לעצמנו את ההגדרה הידועה לפיקח (היודע לצאת מהבוץ, שהחכם לא היה נכנס אליו מלכתחילה).
