מס רכישה על דירת מגורים לפני ואחרי תיקון 76

מספר הגיליון:

677

תאריך:

17/10/2013

מחבר:

♦ לאור פניות חוזרות ונשנות למערכת, מצ"ב טבלה המסכמת את עיקרי השינויים שבוצעו בחוק מיסוי מקרקעין (להלן: "החוק") בעניין מס רכישה על דירות מגורים. הטבלה שנערכה ע"י עו"ד (רו"ח) ויקטור עטיה ממשרד גולדמן ושות', מציגה את מדרגות מס רכישה השונות בגין רכישת דירות מגורים רגילות ויחידות עפ"י התקופות שהוגדרו במסגרת התיקון:

	עד 5.5.2013	החל מ- 6.5.2013 עד 31.7.2013	החל מ- 1.8.2013 עד 31.12.2014	החל מ- 1.1.2015 ואילך
דירת מגורים רגילה	עד 969,330 ₪ - 3.5% מעל 969,330 ₪ - 5%	עד 1,089,350 ₪ - 5% עד 3,268,040₪- 6% מעל 3,268,040₪- 7%	עד 1,089,350 ₪ - 5% עד 3,268,040₪- 6% עד 4,500,000 ₪- 7% עד 15,000,000 ₪- 8% מעל 15,000,000₪- 10%	עד 1,055,935₪- 3.5% עד 4,500,000 ₪- 5% עד 15,000,000 ₪- 8% מעל 15,000,000₪- 10%
דירת מגורים יחידה	עד 1,139,320 ₪ - 0% עד 1,601,210₪- 3.5% מעל 1,601,210 ₪- 5%	עד 1,470,560 ₪ - 0% עד 1,744,270₪- 3.5% מעל 1,744,270₪- 5%	עד 1,470,560 ₪ - 0% עד 1,744,270₪- 3.5% עד 4,500,000 ₪- 5% עד 15,000,000 ₪- 8% מעל 15,000,000₪- 10%	עד 1,470,560 ₪ - 0% עד 1,744,270₪- 3.5% עד 4,500,000 ₪- 5% עד 15,000,000 ₪- 8% מעל 15,000,000₪- 10%
הערה 1	כל מדרגות המס לעיל הינן דיפרנציאליות	כל מדרגות המס לעיל הינן דיפרנציאליות	כל מדרגות המס לעיל הינן דיפרנציאליות	כל מדרגות המס לעיל הינן דיפרנציאליות
הערה 2	בתקופה זו, דירה נוספת תחשב לפחות 25% מדירה	בתקופה זו, דירה נוספת תחשב לפחות 25% מדירה	בתקופה זו, דירה נוספת תחשב לפחות 1/3 מדירה	בתקופה זו, דירה נוספת תחשב לפחות 1/3 מדירה
הערה 3	בתקופה זו, ההקלה לדירה יחידה תחול רק על מוכר שהוא יחיד	בתקופה זו, ההקלה לדירה יחידה תחול רק על מוכר שהוא יחיד	בתקופה זו, ההקלה לדירה יחידה תחול רק על מוכר שהוא יחיד תושב ישראל לרבות מי שבתוך שנתיים מיום רכישת הדירה היה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, כמשמעותם בסעיף 14(א) לפקודה	בתקופה זו, ההקלה לדירה יחידה תחול רק על מוכר שהוא יחיד תושב ישראל לרבות מי שבתוך שנתיים מיום רכישת הדירה היה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, כמשמעותם בסעיף 14(א) לפקודה
הערה 4			בתקופה זו, הקלה לדירה יחידה תחול גם על "דירה חלופית" כמשמעותה בסעיף 49ה(א) לחוק	בתקופה זו, הקלה לדירה יחידה תחול גם על "דירה חלופית" כמשמעותה בסעיף 49ה(א) לחוק

רצ"ב טבלה מסכמת- מיסוי דירות מגורים לאור חקיקה חדשה

♦ הערת מערכת - עפ"י תקנות מיסוי מקרקעין חישוב מס רכישה לחלק מדירה יעשה עפ"י חישוב מס רכישה על דירה שלמה במכפלת חלק הדירה שנרכשה. תוצאה זו שונה כמובן מחישוב מס רכישה על חלק הדירה כיחידה בפני עצמה (בשיטה זו מס הרכישה יוצא בד"כ נמוך יותר או אפס). הנושא אף נבחן בבית המשפט העליון ונקבע, כי הוראות התקנה חוקיות ואין לסטות מהן על אף חוסר הצדק שבהן. למרות עצת בית המשפט העליון, העניין לא טופל במסגרת תיקון 76 כך שנכון להיום אין שינוי בעניין זה.

♦ דוגמא מספרית - אדם רכש 1/3 מדירת מגורים בחודש 4/2013 וזו דירתו היחידה. בגין הדירה שילם הרוכש 1,000,000 ש"ח כלומר ערך הדירה הכולל הינו 3,000,000 ש"ח. מס הרכישה שחושב ליחיד בגין עסקה זו נעשה כדלקמן: שיעור מס הרכישה החל על דירה שלמה יחידה בשווי 3,000,000 ש"ח נכון למועד הרכישה האמור הינו 86,105 ש"ח, על כן, מס הרכישה בגין 1/3 מדירה זו יהא 1/3 מהסכום האמור, קרי, 28,702 ש"ח.

(אילו חושב מס הרכישה על 1/3 הדירה האמורה כדירה בפני עצמה השווה 1,000,000 ש"ח, הרי שמס הרכישה שהיה מחושב באפשרות זו היה מסתכם באפס).

מס רכישה על דירת מגורים לפני ואחרי תיקון 76– טבלה מסכמת